БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

 

ACCOUNTING EXAMINATION OF CURRENT ASSETS IN SYSTEM OF FINANCIAL CONTROL

 

Епанчинцев В.Ю. (ОмГА, г.Омск, РФ)

Epanchintsev V.Y. (OmGA, Omsk, Russia)

 

В статье раскрыты элементы бухгалтерской экспертизы оборотных активов и способы искажения фактов хозяйственной жизни по данному участку учета.

In article elements of accounting examination of current assets and ways of distortion of the facts of economic life on this site of the account are opened.

 

Ключевые слова: Бухгалтерская экспертиза, оборотные активы, финансовый контроль, факты хозяйственной жизни

Key words:Accounting examination, current assets, financial control, facts of economic life

 

Во многих случаях при рассмотрении гражданских, арбитражных дел, а также уголовных дел, связанных с совершением экономических преступлений, в том числе против собственности и в сфере экономической деятельности часто требуется экспертиза  первичной и сводной бухгалтерской документации [1,2,3]. В связи с этим возникает проблема оперативного и качественного проведения бухгалтерской экспертизы. На качество данной экспертизы влияют два основных фактора: постоянные изменения непосредственно в бухгалтерском учете, а также в гражданском, арбитражном и уголовном процессах.

Следует отметить, что в юридической практике, как правило, используется термин «судебно-бухгалтерская экспертиза», однако ученые-экономисты и практики-эксперты в области финансового контроля чаще используют понятие бухгалтерской экспертизы. Это обусловлено приоритетом экспертного исследования фактов хозяйственной жизни над определением правовых последствий совершенных и документально подтвержденных (или неподтвержденных) действий физических и юридических лиц [5,6,7].

По мнению доктора экономических наук Ш.И. Алибекова целью бухгалтерской экспертизы является установление причин недостач или излишков товарно-материальных ценностей; размера материального ущерба; нарушений финансовой дисциплины; определение фактов хозяйственной жизни, не получивших отражения в бухгалтерском учете [5].

В процессе проведения автором экспертных бухгалтерских исследований по заданиям правоохранительных органов выявлено, что для сокращения сроков проведения экспертизы и повышения ее качества целесообразно разрабатывать методики производства бухгалтерской экспертизы, представляющие собой алгоритм действий бухгалтера-эксперта при производстве экспертизы конкретных активов и обязательств хозяйствующих субъектов, в том числе оборотных активов. В связи с этим, при разработке методики бухгалтерской экспертизы оборотных активов необходимо учитывать ее элементы, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1- Элементы бухгалтерской экспертизы оборотных активов

 

С целью обеспечения качественного квалифицированного производства бухгалтерской экспертизы оборотных активов, она осуществляется в три этапа.

1. Организационный этап включает в себя:

·     анализ поставленных вопросов на предмет соответствия профессиональной компетенции бухгалтера-эксперта, определение периода проводимого экспертного исследования;

·     анализ достаточности объектов исследования в целях составления экспертного заключения;

·     направление ходатайства о предоставлении недостающих источников информации в случаях отсутствия документации по какому-либо вопросу, поставленному перед бухгалтером-экспертом.

2. Исследовательский этап бухгалтерской экспертизы оборотных активов включает:

·     определение методики бухгалтерского исследования, законодательных и нормативных актов, регулирующих проверяемые и анализируемые факты хозяйственной жизни [4];

·     составление рабочих документов (расчетно-аналитических таблиц) по исследуемым фактам хозяйственной жизни на основе имеющихся объектов экспертизы;

·     экономический анализ информации, относящейся к предмету бухгалтерской экспертизы оборотных активов;

·     сопоставление результатов экономического анализа с показателями бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов, выявление отклонений;

·     определение последствий несоответствия данным бухгалтерского учета и отчетности фактически произведенных хозяйственных операций на основании первичных документов.

3. Заключительный этап включает непосредственное оформление текста заключения эксперта и в основном содержит решение технических задач по формулировке выводов.

В ходе проведения экспертизы необходимо установить:

1) основание поступления оборотных активов от юридических и физических лиц;

2) материально-ответственных лиц по каждому объекту оборотных активов;

3) контрагентов хозяйствующего субъекта по направлениям поступления или выбытия оборотных активов;

4) правильность применяемых норм расхода оборотных активов;

5) экономическую целесообразность и документальное подтверждение расходования (выбытия) оборотных активов.

Также бухгалтер-эксперт должен исследовать организационную структуру, хозяйственные связи и виды деятельности хозяйствующего субъекта; составляемую корреспонденцию счетов. В обязательном порядке необходимо провести логический контроль при осуществлении проверяемых фактов хозяйственной  жизни. Особенно это касается норм расхода и списания товарно-материальных ценностей, авансовых отчетов и расходования денежных средств.

 

Рисунок 2- Способы искажения фактов хозяйственной жизни в учете оборотных активов

 

Правильность выводов эксперта при этом зависит от умения идентифицировать признаки искажения в синтетическом и аналитическом учете оборотных активов реального экономического содержания фактов хозяйственной жизни (рисунок 2).

При этом на основании цели бухгалтерской экспертизы оборотных активов (формирования качественной доказательной базы для судебного разбирательства), заключение данного бухгалтерского исследования должно содержать однозначные ответы на вопросы, поставленные пред экспертом.

Высокое качество проводимой экспертизы достигается при соблюдении принципов законности, независимости, объективности, полноты исследования, профессиональной компетентности и разумной уверенности и профессионального скептицизма.

В то же время, проведение бухгалтерской экспертизы оборотных активов связано с рядом противоречий:

·     в отсутствии однозначного подхода к методике проведения экспертизы;

·     в ограниченности времени на проведение  качественной экспертизы в связи с процессуальными сроками;

·     в отсутствии необходимой экономической квалификации оперативных сотрудников правоохранительных органов при непосредственной  выемке документов.

Тем не менее, невзирая на перечисленные проблемы, бухгалтер-эксперт должен установить на основании учетных данных точное экономическое содержание фактов хозяйственной жизни по движению оборотных активов. Решение данного вопроса обуславливает высокую трудоемкость экспертизы, поскольку полный ответ на него можно получить только при проведении проверки сплошным способом.

Список использованных источников

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 03.02.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.02.2014)

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

5. Алибеков Ш.И. Концепция современной бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии: автореф. д-ра экон. наук / Ш.И. Алибеков. – Казань, 2009.

6. Звягин С.А. Развитие методологии и методики бухгалтерской экспертизы: автореф. д-ра экон. наук / С.А. Звягин. – Воронеж, 2009.

7. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика: автореф. д-ра экон. наук / Ж.А. Кеворкова – М, 2008.